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系統識別號 U0026-2907202013235600
論文名稱(中文) 論營利事業之協⼒義務
論文名稱(英文) The Cooperative Obligation of Profit-Seeking Enterprise
校院名稱 成功大學
系所名稱(中) 法律學系
系所名稱(英) Graduate Institute of Legal Sciences
學年度 108
學期 2
出版年 109
研究生(中文) 鍾名榛
研究生(英文) Ming-Jen Chung
學號 U26061551
學位類別 碩士
語文別 中文
論文頁數 181頁
口試委員 指導教授-陳汶津
口試委員-盛子龍
口試委員-張永明
中文關鍵字 營利事業  協力義務  比例原則 
英文關鍵字 Profit-Seeking enterprise  Cooperative obligation  The principle of proportionality 
學科別分類
中文摘要 營利事業於每年5月必須報繳所得稅,而關於營利事業的課稅要件事實,多發生於納稅義務人所支配管領之範圍,稅捐稽徵機關對於課稅事實掌握較困難,為了貫徹稅法上之量能課稅原則,以達到公平合法課稅的目的,即課予納稅義務人提示帳簿文據等協力義務,以助稽徵機關釐清課稅事實。因此,營利事業於稽徵機關進行調查或復查時,若未能提示帳證供其查核,稽徵機關即得依所得稅法第83條,按查得資料或同業利潤標準,核定其所得額。然而納稅義務人被賦予的協力義務,是否有違比例原則,導致營利事業負責人無法全力配合的窘境,或者若稽徵機關未遵守保密義務,是否將影響營利事業內部之營業秘密。本文將探討因協力義務的要求,對於營利事業所帶來之影響。
稅法上之協力義務涉及憲法上的法律保留原則、法律明確性原則、比例原則等概念。欲使納稅義務人履行協力義務,稽徵機關須遵守上述的憲法基本原則,且稽徵機關不得怠惰不為職權調查,而一律透由納稅義務人提供協力義務以闡明課稅事實。為了避免協力義務的濫用,本文嘗試以抽象的憲法原則為基礎,透由與實務案例的交互觀察,觀察實務上營利事業及其負責人需履行之協力義務,是否有履行上之困難,並探討相關爭議問題。期望於稅法上協力義務的制度中,能落實憲法相關基本權利之保障,確保納稅者權利,以實現課稅公平及貫徹正當法律程序。
英文摘要 Profit-Seeking enterprise must file income tax in May every year, there are many facts about the taxation requirements for profit-seeking enterprise occurs within the scope of the taxpayer's control. Competent tax collection authorities have difficulty grasping taxation facts, therefore, in order to implement the ability to pay principle and achieve the purpose of fair and lawful taxation, that is, the taxpayer is reminded of the cooperative obligations such as the presentation of account books and documents to help the competent tax collection authorities clarify the taxation facts. Hence the cause, if profit-Seeking enterprise didn’t show its account books when competent tax collection authorities being investigated, the competent tax collection authorities may verify its income in accordance with Article 83 of the Income Tax Act, according to the information obtained or the profit standard of the same trade concerned.
However, whether the taxpayer is given a cooperative obligation that violates the principle of proportionality, which leads to the dilemma that the person of profit-seeking enterprise cannot fully cooperate, or competent tax collection authorities fails to comply with the confidentiality obligation, will it affect the business secrets within the profit-seeking enterprise. This research will explore the impact of the requirements of cooperative obligation on profit-seeking enterprise.
The cooperative obligation in the tax Act involves concepts such as the principle of legal retention, the principle of legal certainty, and the principle of proportionality. In order for taxpayers to perform cooperative obligation, the competent tax collection authorities must abide by the basic constitutional principles mentioned above, and the competent tax collection authorities shall not be lazy and do not conduct investigations, but expect that the taxpayer shall provide a cooperative obligation to clarify the taxation facts.
In order to avoid the abuse of cooperative obligations, this research attempts to base on abstract constitution principles, through interactive observation with practical cases, to observe the cooperative obligations of the profit-seeking enterprise and its responsible person, whether there are difficulties in fulfillment, and to discuss related controversial issues. It is expected that in the system of cooperative obligation in the tax act, the protection of basic rights related to the Constitution can be implemented to ensure the rights of taxpayers, so as to achieve fair taxation and implement due process of law.
論文目次 第一章 緒論 1
第一節 問題意識 1
第二節 研究目的 2
第三節 研究方法 3
第四節 論文架構 3
第二章 稅捐協力義務之內涵 5
第一節 協力義務之法理基礎 5
第二節 協力義務之憲法要求 11
第三節 協力義務與職權調查之關係 31
第四節 協力義務之種類 39
第五節 協力義務之例外-營業秘密 66
第六節 違反協力義務之效果 71
第七節 小結 84
第三章 營利事業與營利事業負責人之概念 86
第一節 營利事業 86
第二節 營利事業負責人 88
第三節 小結 119
第四章 營利事業協力義務之判決分析 121
第一節 旅費及佣金之認列 121
第二節 管理費用之認列 130
第三節 研發投資之抵減 136
第四節 商譽攤銷 143
第五節 製造費用之認列 150
第六節 投資損失之認列 157
第七節 小結 163
第五章 結論與建議 164
第一節 結論 164
第二節 建議 166
參考文獻 168
參考文獻 參考文獻

一、 專書
1. 王文宇,公司法論,六版,2018年。
2. 王泰銓/王志誠,公司法新論,修訂五版,2009年。
3. 吳金柱,所得稅法之理論與實用(上),2008年。
4. 林家祺,所得稅法,增訂三版,2007年。
5. 柯芳枝,公司法論(上),修訂九版,2014年。
6. 柯芳枝,公司法論(下),修訂九版,2013年。
7. 張靜,我國營業秘密法學的建構與開展——第一冊營業秘密的基礎理論,2007年。
8. 梁宇賢,公司法論,修訂八版,2019年。
9. 許育典,憲法,修訂9版,2019年。
10. 許宗力,法與國家公權力(二),2007年。
11. 陳敏譯著,德國租稅通則,2013年。
12. 陳敏,稅法總論,2019年。
13. 陳清秀,稅法總論,修訂11版,2019年。
14. 黃俊杰,稅捐法定主義,2012年。
15. 黃茂榮,稅捐法專題研究(各論部分),2001年。
16. 蕭文生,行政法-基礎理論與實務,二版,2019年。

二、 專書論文
1. 王士帆,稅捐協力義務與不自證己罪,收錄於:刑事法與憲法的對話:許前大法官玉秀教授六秩祝壽論文集,2017年3月,頁195-212。
2. 柯格鐘,租稅之立法界線及其憲法上之當為要求,收錄於:黃舒芃,憲法解釋之理論與實務第七輯,2010年12月,頁193-257。
3. 柯格鐘,協力義務與裁罰,收錄於:稅改專欄論文集,元照,2014年3月,頁55-56。
4. 柯格鐘/陳汶津,稅捐債務關係,收錄於:黃茂榮、葛克昌、陳清秀主編,稅捐稽徵法,2020年,頁225-286。
5. 黃俊杰,納稅者權利之維護者,收錄於:納稅者權利保護,二版,2008年1月,頁1-19。
6. 葛克昌,協力義務與納稅人基本權,收錄於:葛克昌,納稅人協力義務與行政法院判決,2011年4月,頁3-22。
7. 葛克昌,所得稅法第83條之再評析兼論記帳業者之故意過失得否是為本人故意過失——最高行政法院95年度判字第661號判決評釋,收錄於:葛克昌,納稅人協力義務與行政法院判決,2011年4月,頁457-503。
8. 葛克昌,稅務訴訟事件十年來行政法院見解之研析,收錄於:司法院出版,行政訴訟二級二審制實施十週年回顧論文集,2011年6月,頁27-64。
9. 蕭文生,行政執行制度中之當事人協力義務,收錄於:台灣行政法學會;蕭文生,當事人協力義務/行政調查/國家賠償,2006年11月,頁65-106。
10. 蕭文生,職權調查主義、當事人協力義務與舉證責任,收錄於:蕭文生,國家.地方自治.行政秩序,2009年10月,頁275-303。

三、 期刊論文
1. 尤重道,一行為不二罰原則在租稅罰上之適用,全國律師,19卷3期,2015年3月,頁64-79。
2. 方嘉麟,從永豐金案看獨立董事制度,月旦法學雜誌,272期,2018年1月,頁5-12。
3. 王文宇,法律移植的契機與挑戰--以公司法的受託、注意與忠實義務為中心,月旦民商法雜誌,19期,2008年3月,頁81-91。
4. 王志誠,公司負責人之概念與地位,月旦法學教室,24期,2004年10月,頁82-94。
5. 王志誠,財務報告不實之民事責任,月旦財經法雜誌,1期,2005年6月,頁117-135。
6. 王志誠,企業財務報告編製之法律風險及法律責任,月旦民商法雜誌,59期,2018年3月,頁73-106。
7. 王志誠,金融業遵法經營之嚴峻考驗--實質關係人之認定標準,月旦民商法雜誌,66期,2019年12月,頁5-30。
8. 王偉霖,營業秘密與離職後競業禁止約款--評台灣台北地方法院九十七年勞訴字第十四號判決,月旦法學雜誌,186期,2010年11月,頁193-219。
9. 朱德芳,實質董事與公司法第223條--兼評最高法院103年度台再字第31號民事判決,月旦民商法雜誌,49期,2015年9月,頁126-158。
10. 江彥佐,論稅捐債務及稅捐處罰案件於稅務訴訟之舉證責任--最高行政法院96年度判字第1556號判決評釋,東吳法研論集,4期,2008年4月,頁33-90。
11. 吳金柱,營利事業所得稅查核準則第五十八條若干問題之探討,法令月刊,60卷2期,2009年2月,頁91-101。
12. 吳俊志,推計課稅與核實課稅的分野,財稅法令半月刊,41卷22期,2018年11月,頁32-36。
13. 吳郁萱,研究發展支出適用投資抵減之研析,台灣經濟論衡,8卷5期,2010年5月,頁52-75。
14. 吳啟賓,營業秘密之保護與審判實務,台灣本土法學雜誌,98期,2007年9月,頁1-20。
15. 吳惠娟,公職人員犯罪所得申報問題之研究,全國律師,20卷7期,2016年7月,頁21-47。
16. 巫念衡,簡析新制定公布之納稅者權利保護法(上),月旦法學教室,172期,2017年2月,頁126-129。
17. 李介民,論稅務協談制度,財稅研究,40卷4期,2008年7月,頁144-179。
18. 李介民,稅務行政上附隨義務,法學新論,34期,2012年2月,頁95-122。
19. 李介民,從資訊自主決定權觀點探討稅法上協力義務的界線——以稅法上帳簿憑證義務為中心,興大法學,22期,2017年11月,頁61-92。
20. 李建良,稅捐稽徵、協力義務與依法行政原則--簡評台北高等行政法院九二年度訴字第二三一六號判決,台灣本土法學雜誌,69期,2005年4月,頁243-248。
21. 李惠宗,憲法工作權保障系譜之再探--以司法院大法官解釋為中心,憲政時代,29 卷1期,2003年7月,頁121-157。
22. 李惠宗,一行為不二罰的判斷基準論--兼論海灣緝私條例與貨物稅條例上申報不實的競合,法令月刊,62卷10期,2011年10月,頁1-23。
23. 周振鋒,評公司法第8條第3項之增訂,中正財經法學,8期,2014年1月,頁2-70。
24. 林子傑,論商譽攤銷稅法爭訟之舉證責任與協力義務——評釋最高行政法院100年度12月份第1次庭長法官聯席會議決議及102年相關司法院大法官不受理決議,法令月刊,65卷9期,2014年9月,頁34-61。
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26. 林仁光,股份有限公司財務報告之編製義務,月旦法學雜誌,248期,2016年1月,頁49-60。
27. 林家祺,所得稅法第11條第2項之合憲性探討--以「自力耕作、漁、牧」與「經營農、漁、牧事業」之區別為中心,財產法暨經濟法,53期,2018年9月,頁41-83。
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31. 林國全,公司經理人之概念,台灣本土法學雜誌,48期,2003年7月,頁131-135。
32. 林瑞彬/李之聖,從稅法角度看品牌價值與商譽鑑價,會計研究月刊,304期,2011年3月,頁80-86。
33. 林蔡承,論漏稅罰於租稅處罰之定位,法令月刊,64卷9期,2013年9月,頁105-120。
34. 邱忠義,對法人緩起訴處分初探,全國律師,11卷10期,2007年10月,頁99-104。
35. 邵慶平,公司法:第一講--組織與契約之間─法律規範觀點,月旦法學教室,60期,2007年10月,頁42-52。
36. 邵慶平,董事受託義務內涵與類型的再思考--從監督義務與守法義務的比較研究出發,臺北大學法學論叢,66期,2008年6月,頁1-43。
37. 邵慶平,監察人代理董事長,月旦法學教室,144期,2014年10月,頁60-64。
38. 邵慶平,公司負責人——最高法院106年度台上字第475號民事判決,裁判解讀:商事法,2017卷7期,2017年7月,頁1-4。
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41. 施耀欽,公司「實質董事」認定解析,證券服務,651期,2016年7月,頁118-119。
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43. 柯格鐘,薪資扣繳所得稅之義務人及其處罰修正芻議,月旦法學雜誌,115期,2004年12月,頁124-145。
44. 柯格鐘,論所得稅法之所得分類,月旦法學教室,59期,2007年9月,頁78-89。
45. 柯格鐘,稅捐契約的禁止與容許--台北高等行政法院九八年度訴字第九一一號判決簡評,稅務旬刊,142期,2009年12月,頁214-219。
46. 柯格鐘,現行扣繳制度不違憲?--簡評釋字第六七三號解釋,月旦裁判時報,3期,2010年6月,頁5-13。
47. 柯格鐘,行為罰、漏稅罰與逃漏稅捐罪--評司法院大法官釋字第五○三號解釋,月旦裁判時報,6期,2010年12月,頁14-25。
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49. 柯格鐘,併購商譽之定性與評價,第5屆鑑識會計高峰論壇論文,2014年12月,頁1-9。
50. 柯格鐘,論依法課稅原則之解釋方法--對歷年來司法院大法官解釋的觀察(上),興大法學,17期,2015年5月,頁31-86。
51. 柯格鐘,公課與稅捐概念,月旦法學教室,168期,2016年10月,頁47-53。
52. 柯格鐘,稅捐稽徵協力義務、推計課稅與協力義務違反的制裁——以納稅者權利保護法第14條規定討論與條文修正建議為中心,臺北大學法學論叢,110期,2019年6月,頁1-91。
53. 柯格鐘,論比例原則在稅法規範違憲審查中的作用--以稅捐債務法規範為探討中心,興大法學,26期,2019年11月,頁93-152。
54. 柯格鐘,有限合夥之稅捐負擔分析,月旦法學教室,209期,2020年3月,頁39-53。
55. 洪秀芬,公司經理人之認定標準,月旦法學雜誌,109期,2011年11月,頁21-23。
56. 洪家殷,對營業人漏進、漏銷及逃漏營業稅之處罰--行政法院八十九年度判字第三六四號判決及司法院大法官釋字第五○三號解釋評釋,台灣本土法學雜誌,21期,2001年4月,頁25-40。
57. 范文清,被限制出境的清算人--評最高行政法院一○四年度判字第六三號判決,月旦裁判時報,38期,2015年8月,頁5-11。
58. 范文清,論欠稅限制出境之合憲性,東吳法律學報,27卷2期,2015年10月,頁35-99。
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61. 高靜遠,公司法上法人股東代表人人數之規範探討,月旦法學雜誌,79期,2001年12月,頁172-188。
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63. 張永明,租稅法定主義之界線,月旦法學教室,66期,2008年4月,頁6-7。
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71. 盛子龍,租稅法上和解契約與非正式協商,國立中正大學法學集刊,46期,2015年1月,頁109-162。
72. 許兆慶/邱若曄,新公司法解釋與適用--強化公司治理,財產法暨經濟法,55期,2019年3月,頁1-41。
73. 許志文/巫念衡,從稅務查核與爭訟實務觀點談納稅者權利保護法施行後對於協力義務之期待,月旦會計實務研究,1期,2018年1月,頁27-32。
74. 許宗力,基本權利:第六講--基本權的保障與限制(下),月旦法學教室,14期,2003年12月,頁50-60。
75. 許祺昌/鍾典晏/黃詠婕,最高行政法院定調併購商譽認列爭議,會計研究月刊,317期,2012年4月,頁110-119。
76. 許澤天,公司負責人對於公司逃漏稅捐的刑罰與行政罰問題--釋字六八七號後有關犯行參與論的學理續造,東吳法律學報,26卷1期,2014年7月,頁94-136。
77. 郭大維,股東有限責任與否認公司法人格理論之調和--「揭穿公司面紗原則」之探討,中正財經法學,7期,2013年7月,頁49-105。
78. 郭大維,我國公司法制對事實上董事及影子董事之規範與省思,臺北大學法學論叢,96期,2015年12月,頁45-83。
79. 陳正根,行政法制有關限制出境之探討,靜宜法學,6期,2017年12月,頁39-76。
80. 陳汶津/廖欽福,貪污犯罪與租稅資訊之揭露--以德國經驗為例,聯合國反貪腐公約暨教學個案論文集,台灣法務部廉政署出版,2017年11月,頁65-101。
81. 陳秉訓,「凶宅資訊」做為營業秘密保護的例外--從臺灣高等法院104年度上訴字第339號刑事判決談起,全國律師,20卷8期,2016年8月,頁79-88。
82. 陳俊仁,超越興利防弊功能之迷思--獨立董事與審計委員會地位之再建構,月旦法學雜誌,172期,2009年月,頁75-93。
83. 陳彥良,董事義務責任的解構與建構--德國法制之借鏡,月旦法學雜誌,198期,2011年11月,頁124-154。
84. 陳衍任,實際管理處所在適用上的爭議問題,月旦會計實務研究,3期,2018年3月,頁22-33。
85. 陳衍任,公證人在稅務調查程序上之拒絕協力權,興大法學,23期,2018年5月,頁149-188。
86. 陳衍任,數位經濟下的跨境利潤分配,月旦會計實務研究,7期,2018年7月,頁35-42。
87. 陳敏,租稅秘密之保護,政大法學評論,35期,1987年6月,頁71-94。
88. 陳敏,租稅稽徵程序之協力義務,政大法學評論,37期,1988年6月,頁37-78。
89. 陳淑芳,行政處分機關之認定,月旦法學教室,199期,2019年5月,頁9-11。
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91. 陳清秀,外國人在我國的稅法上地位--以所得稅法為中心,法令月刊,59卷9期,2008年9月,頁89-109。
92. 陳清秀,稅法上行政規則之變更與信賴保護,法學新論,18期,2010年1月,頁53-69。
93. 陳清秀,推計課稅與處罰--評析最高行政法院九十八年八月份第二次庭長法官聯席會議決議,月旦法學雜誌,181期,2010年6月,頁233-247。
94. 陳清秀,限制出境處分之探討--最高行政法院九十四年判字第一○三○號判決評析,月旦裁判時報,7期,2011年2月,頁5-11。
95. 陳清秀,稅務行政爭訟舉證責任相關問題探討,當代財政,13期,2012年1月,頁25-57。
96. 陳清秀,稅法學研究方法論初探,臺灣本土法學雜誌社,199期,2012年5月,頁96-108。
97. 陳清秀,營業稅之稅捐主體與客體之探討,當代財政,25期,2013年1月,頁19-40。
98. 陳清秀,國外母公司可否要求國內子公司分攤管理服務費用——評析最高行政法院98年度判字第720號判決,法令月刊,64卷4期,2013年4月,頁1-23。
99. 陳清秀,扣繳義務人合憲性探討--評析釋字673號,稅務旬刊,2294期,
2015年6月,頁10-16。
100. 陳清秀,營利事業海外投資損失認列之要件--以最高行政法院104年12
月份第1次庭長法官聯席會議為例,月旦裁判時報,51期,2016年9月,頁17-25。
101. 陳清秀,從私法自治權之保障,談稅法對於私法秩序之融合原則,稅務旬刊,
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四、學位論文
1. 李吟芳,納稅義務人協力行為之研究,政治大學法學院碩士在職專班論文,2007年。
2. 李筱敏,不法所得之課稅問題-以美國內地稅法制為中心,政治大學法學院碩士在職專班論文,2009年。
3. 柯格鐘,稅捐稽徵協力義務與推計課稅,台灣大學法律研究所碩士論文,1998年。
4. 盛子龍,比例原則作為規範違憲審查之準則--西德聯邦憲法法院判決及學說之研究,臺灣大學法律研究所碩士論文,1989年。
5. 陳昭華,營利事業及其負責人之稅捐責任,臺灣大學法律學研究所碩士論文,1984年。
6. 麥雅絜,併購商譽攤折費用之稅務議題,臺灣大學科際整合法律學研究所碩士論文,2014年。
7. 謝宜珊,論租稅資訊隱私之保護,中原大學財經法律研究所碩士論文,2003年。
8. 蘇鳳照,公司研究發展支出抵減營利事業所得稅之研究,中正大學財經法律研究所碩士論文,2012年。
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