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系統識別號 U0026-2907201302291600
論文名稱(中文) 被併購公司及其股東之所得稅問題研究
論文名稱(英文) A Study on Income Tax Issues of a Merged and Acquired Company and Its Stockholders
校院名稱 成功大學
系所名稱(中) 法律學系
系所名稱(英) Graduate Institute of Legal Sciences
學年度 101
學期 2
出版年 102
研究生(中文) 林淑梅
研究生(英文) Shu-Mei Lin
學號 U66981115
學位類別 碩士
語文別 中文
論文頁數 133頁
口試委員 指導教授-柯格鐘
口試委員-張永明
口試委員-陳俊仁
中文關鍵字 企業併購  合併  分割  營業讓與  所得稅 
英文關鍵字 Merger and Acquisition  Mergers  Division  Sales of Business  Income Tax 
學科別分類
中文摘要 併購法令的實行,係以助於社會資源的有效運用,發揮經濟效益福國利民的措施,民國90年間為政府發展經濟之重點政策,惟立法當時對於企業併購法第三章「租稅措施」及併購相關租稅課徵規定,似未考量各法律間應有的協調性,而隨著併購的多樣發展,慢慢浮現諸多適用疑義,如未將之釐清課稅界限,恐造成併購公司或被併購公司,甚至是股東對於併購策略之阻礙,而有違企業併購法之立法目的,實應予以重視。尤其是併購策略下之被併購公司及其股東之所得稅問題,雖現行財政部已針對併購利益之課徵發布諸多函令,供納稅義務人及稽徵機關遵循,然詳細解讀,不難發現其相關解釋,仍有諸多矛盾,或未符合稅法基本原則之情事,因其所得稅之課徵問題,所影響的主體範圍多,牽涉的層面廣,其產生課稅疑義之處,亟待透過相關法令之修訂,或學說及實務見解之補強,或發布修正函令等等,使併購之課稅機制臻於完備。
基於澄清問題本質,本文就整個企業併購之概念做基本之介紹,整理併購行為中最常見之合併、分割及營業讓與之特性,再從財務會計、稅捐實務及學理上等各角度討論其定位,檢視現行稅捐核課之實務問題,分析課稅疑義之核心,再藉由所得稅之基本概念,並參考美國之課稅制度等,建構併購利益之歸屬、所得實現時點及所得類型之判斷原則,使合併、分割及營業讓與等各類型的併購模式,有課徵併購利益與否之判斷標準,以期能促進併購課稅制度符合稅捐公平正義之理想。
英文摘要 The practice of the laws of mergers and acquisitions is to help social resources to be efficiently allocated and values to the society. These laws were perspective policies of governments in economic development in the years 2000; however, as the time as legislation, the laws in Chapter Ⅲ “Tax Payable to Government” of Business Mergers and Acquisitions Act and its related regulations in taxation were not considered of their coordination between laws; in addition, as the development of mergers and acquisitions’ being diversified, many issues in the applicability of laws are thus emerged. If the limitation of tax payable is not clarified, it may consequently obstruct mergers or merged companies, even their stakeholders in M&A strategies; it is against the legislation reasons and shall be taken into attention. Especially the income tax issues of the merged companies and their stakeholders under M&A strategies, the present Ministry of Finance has released orders and letters in the taxation of the income from mergers and acquisition for taxpayers and tax collection authorities though, there are lots of contradiction and conflicts of the interpretation of laws and not in accordance with the fundamental doctrine of tax laws. Due to issues of income tax assessment affects and involves tremendously, the payable tax issues shall be urgently improved by amendments of laws or theories and/or judicial opinions to satisfy the mechanism of tax collection in mergers and acquisitions.
Based on the essence to clarify issues, this study has made a basic introduction of mergers and acquisitions, organized the most common features of mergers, division and sales of business in M&A behaviors; as well as, discussed about its position from the perspectives of financial accounting, taxation practices and theories, reviewed present practical issues in tax collection, and analyzed the core of tax collection issues. Furthermore, through the basic idea of income tax and the reference of the laws in the United States, this study intends to establish a judgment rule of interest ascription, timing of executing incomes and types of incomes to build a standard of whether collecting the interests from different modes of mergers and acquisition in merging, division and sales of business, and therefore, achieves the ideal of promoting fairness and justice in the institution of tax collection of mergers and acquisitions.
論文目次 第一章諸論1
第一節研究動機及目的1
第二節研究範圍2
第二章併購行為之定性及課稅原則4
第一節企業併購之介紹4
第一項企業併購之意義4
第二項併購之目的5
第三項併購之種類5
第二節併購行為之特性6
第一項營業財產之移轉7
第二項股東結構之變動7
第三項經營組織之重大調整8
第三節併購行為之定位8
第一項稅務上之見解9
第一款視為買賣或互易行為9
第二款非買賣或互易行為11
第三款小結11
第二項學理上之討論12
第三項本文見解13
第一款從併購對價角度解析13
第二款視為組織重整之情形15
第三款視為形式移轉之情形16
第四節所得歸屬與實現18
第一項實際對價主體19
第一款股東為公司之所有權人19
第二款股東會為併購之必要程序19
第三款股東具有獨立之選擇權20
第四款併購股東會如同盈餘分配20
第五款以併購契約下之配發對象為主體21
第二項併購所得與量能課稅21
第一款量能課稅之定義21
第二款量能課稅原則之規範依據及功能22
第三款量能原則之具體化23
第四款量能課稅之具體次原則27
第五款併購交易下之所得29
第三項美國免稅重組之精神及實質要件30
第一款免稅重組精神31
第二款其他實質要件31
第三款導入美國免稅精神34
第五節小結35
第一項併購行為依給付對價區分35
第二項視為形式上資產移轉之情形35
第三項實際受益人為資產增益主體36
第四項以所得實現衡量稅捐負擔能力37
第三章公司合併之所得稅問題解析38
第一節合併之基本概念38
第一項合併之定義38
第二項合併之基本態樣40
第三項合併之對價及效力45
第四項合併之特徵46
第二節合併之性質48
第一項合併之法律性質48
第一款法人角度-人格合一48
第二款資本角度-現物出資48
第三款本文之見解49
第二項合併契約之性質50
第一款學理上之爭論50
第二款以合併對價分析50
第三節合併利益之歸屬52
第一項稅捐主體53
第一款稅捐實務之見解53
第二款學理上之討論58
第三款本文見解61
第二項稅捐客體66
第一款稅捐客體-所得66
第二款因資本而取得之「所得」概念68
第三款合併利益乃移轉股份之所有權為標的68
第三項合併利益之歸屬69
第四節合併利益之實現與所得類型69
第一項合併利益之課稅時點70
第一款法規範70
第二款稅捐實務71
第三款美國之A型免稅重組73
第四款以「實現」為課稅時點77
第二項合併利益之所得類型77
第一款資本利得與財產交易所得之區別77
第二款稅捐實務-矛盾之股利所得78
第三款具對價性屬財產交易所得78
第四款異議股東之收買請求權79
第五款先購後併之稅捐利益79
第五節小結80
第一項消滅公司80
第二項消滅公司股東81
第四章分割之所得稅問題解析82
第一節分割之基本概念82
第一項分割之定義82
第二項分割之基本態樣82
第三項分割之範圍84
第四項分割與營業讓與之區別85
第五項分割之效力86
第六項分割之特徵87
第七項合併與分割之轉換88
第二節分割行為之定性88
第一項財務會計之認定88
第二項稅捐實務之認定90
第三項學理上之討論93
第四項本文見解94
第三節分割利益之歸屬、實現及所得類型95
第一項分割利益之歸屬96
第一款法規範96
第二款稅捐實務97
第三款以取得股份者為課徵所得稅之主體100
第二項分割利益之課稅時點100
第一款稅捐實務100
第二款美國之D型免稅重組101
第三款以「實現」為課稅時點106
第三項分割利益之所得類型107
第一款定位股本返還之合理性107
第二款具對價性屬財產交易所得107
第三款定義股利所得之妥適性108
第四款混合式分割之爭議109
第四節小結111
第一項被分割公司111
第二項被分割公司股東111
第五章營業讓與之所得稅問題解析113
第一節營業讓與之基本概念113
第一項營業讓與之定義113
第二項營業讓與之範圍113
第三項營業讓與之對價115
第四項營業讓與與資產收購之區別115
第五項營業讓與與合併之區別115
第六項營業讓與之效力116
第七項營業讓與之特色116
第八項合併與營業讓與之轉換117
第二節營業讓與行為之定性118
第一項現金對價-買賣行為118
第二項其他資產對價-互易行為119
第三項股份對價-現物出資119
第三節營業讓與之損益歸屬120
第一項出讓公司取得對價120
第二項出讓公司股東取得對價120
第一款符合企併法規定-取得新股120
第二款未符合企併法規定121
第四節小結122
第一項出讓公司122
第二項出讓公司之股東122
第六章結論123
參考文獻126
參考文獻 一、中文文獻
(一)書籍:
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3.洪挺梧,現物出資之研究,輔仁大學,法律學研究所碩士論文,2005年。
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1.王文宇,世界主要國家併購相關法律規定之比較,資料來源:台灣經貿網http://www.investintaiwan.org.tw/invest/gpa01/c_6_2.htm
2.林國全,公司合併規範之研究,行政院國家科學委員會專題研究計畫成果報告(計畫編號:NSC89-2414-H-004-066),2001年。
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3.許志文,企業併購課稅窘境之研討-合併篇,經濟日報,2008年4月25日。
4.稅法活葉版半月刊第737期,2008年1月1日-1月15日,稅旬。
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2.Chandrashekar Krishnamurti Vishwanath S.R.,Mergers, Acquisitions and Corporate Restructuring, New Delhi:Response Books(1st ed, 2008).
3.Donald M. DePamphilis, Mergers, Acquisitions, and Other Restructuring Activities, Waltham, MA : Academic Press/Elsevier, (6th ed. 2012).
4.Patrick A. Gaughan, Mergers, Acquisitions, and Corporate Restructurings, Hoboken, N.J. : Wiley, (5th ed. 2011).
論文全文使用權限
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