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系統識別號 U0026-2407202015214300
論文名稱(中文) 跨境電商課徵營業稅之探討-以數位平台為例
論文名稱(英文) Value-Added Business Taxation on Cross-Border Electronic Commerce: Digital Platform as an Example
校院名稱 成功大學
系所名稱(中) 法律學系
系所名稱(英) Graduate Institute of Legal Sciences
學年度 108
學期 2
出版年 109
研究生(中文) 陳勁帆
研究生(英文) Ching-Fan Chen
學號 U26061022
學位類別 碩士
語文別 中文
論文頁數 210頁
口試委員 指導教授-陳汶津
口試委員-盛子龍
口試委員-張永明
中文關鍵字 跨境電子商務  進口勞務  營業稅  Uber 
英文關鍵字 cross-border electronic commerce  imported labor services  Value-added and Non-value-added Business Tax Act  Uber 
學科別分類
中文摘要 隨著科技日新月異之進步以及跨境電商之興起,傳統商業交易模式以及我國稅法皆受到嚴重的衝擊,消費者不再需要透過實體店面進行交易,使用網際網路線上購物即可,其購物之種類除了有形之商品外,亦包含無形之勞務,因此,各國之跨境電商皆想盡方法將巿場擴大到國外,我國也不例外。然而,我國營業稅法第1條將營業稅之稅捐客體限縮在「中華民國境內」、「銷售貨物或勞務及進口貨物」,是否代表進口勞務,並未列入營業稅之課徵範圍之內?雖然我國歷經民國105年12月28日公布修正之營業稅法、民國94年5月5日發布之「網路交易課徵營業稅規範」以及財政部於民國106年4月24日以財政部臺財稅字第10600549520號令訂定發布之「跨境電子勞務交易課徵營業稅規範」,將早期跨境電商所產生之問題均已解決,然而,在歷次修法之過程中,實務在意者,僅係思考如何將境外營業人且於我國境內並無設立固定營業場所者者,列入我國之稅捐主體之範圍內,卻並未意識到我國營業稅法第1條漏未將「進口勞務」規範在我國稅捐客體之中屬於立法者未意識到之法律漏洞,進而衍生出Uber案,面對該案實務之處理方式係透過「解釋」之方式,來擴張該條文文義所及之課稅範圍。

本文藉由營業稅之法理基礎作開展,透過介紹我國營業稅之概念、種類、歸屬以及建構營業稅之基本原則等概念,了解我國營業稅演進之脈絡為何;之後再介紹跨境電子商務之課稅問題,探討我國針對跨境電子商務興起後,係如何修法應對;最後,透過對跨境電商課徵營業稅之探討,並以數位平台為例,凸顯我國營業稅法第1條就營業稅之稅捐客體,漏未規範到「進口勞務」時所產生之問題,並重申本篇論文之核心概念:「修法才是讓法律可以跟上時代腳步之唯一辦法」,過度擴張法條之文義解釋,有可能侵害到納稅義務人之權利,建構一個安全且使人民信賴之稅法體制,是我國修正營業稅法之目標。
英文摘要 With the rapid progress of technology and the rise of cross-border electronic commerce, traditional business transaction models and Value-added and Non-value-added Business Tax Act have been severely impacted. Consumers no longer need to conduct transactions through physical stores and use the Internet to shop online. In addition to tangible goods, the category also includes intangible labor services. Therefore, cross-border electronic commerce companies in various countries have tried their best to expand the market to foreign countries, and Taiwan is no exception. However, Article 1 of my country's Business Tax Law restricts the object of business tax to“the territory of the Republic of China”,“sales of goods or labor services and imported goods”. Does it mean that imported labor services are not included in the scope of business tax? Although Taiwan has passed the revised business tax law published on December 28, 2016, the“Code of Business Tax on Internet Transactions” issued on May 5, 1994, and the Ministry of Finance on April 24, 2017 Decree No. 10600549520 stipulates and issued the“Cross-border Electronic Labor Services Taxation Business Tax Regulations”, which has solved all the problems arising from early cross-border electronic commerce. How to include foreign business operators who do not have a permanent establishment in Taiwan to be included in the scope of Taiwan's tax donation body, but did not realize that Article 1 of Taiwan's Business Tax Law missed the regulation of“imported labor services”in Taiwan's tax donation The object is a non-cognitive legal loophole, which led to the Uber case. The practice of dealing with the case is to continuously expand the scope of taxation covered by the meaning of the article through“interpretation”.

This article is based on the legal basis of business tax. By introducing the concepts, types, attribution and basic principles of business tax in Taiwan, we will understand the evolution of Taiwan's business tax; we will then introduce the taxation issues of cross-border electronic commerce and discuss After the rise of cross-border electronic commerce in Taiwan, how to deal with the law; finally, through the discussion on the collection of business tax on cross-border electronic commerce, and taking the digital platform as an example, highlighting the tax donation object of business tax in Article 1 of Taiwan's business tax law, When the issue is not regulated to“imported labor services”, the problems arising from it are reiterated, and the core concept of this paper is reiterated:“Amending the law is the only way for the law to keep pace with the times”. Excessive expansion of the legal interpretation of the law is possible. Infringing on the rights of taxpayers and constructing a safe and trustworthy tax law system is the goal of our country to amend the business tax law.
論文目次 第一章 緒論...1
第一節 研究動機與目的...1
第二節 研究範圍及方法...3
第三節 研究架構...4
第二章 營業稅之法理基礎...7
第一節 建構營業稅之基本原則...7
第一項 課徵營業稅之憲法依據...7
第二項 量能課稅原則...9
第三項 跨境交易時營業稅課稅權之歸屬原則...10
第二節 營業稅之概念及其沿革...11
第一項 營業稅之歷史沿革...11
第二項 營業稅之介紹...13
第三項 營業稅之性質...15
第三節 進口勞務之認定方式...17
第一項 營業稅法第1條之課徵範圍...17
第二項 進口勞務之認定...21
第三項 對進口勞務課稅應作有層次之探討...24
第四節 最高行政法院108年判字第40號行政判決之評析...26
第一項 背景事實(修法前)...26
第二項 境內、外營業人之認定...27
第三項 固定營業場所之認定...33
第四項 法院對進口勞務之認定...39
第五節 營業稅法面臨之困境...40
第一項 營業稅法第36條之修正...40
第二項 營業稅法中仍然有租稅中立性原則之適用...42
第三項 小結...44
第三章 跨境電商的課稅問題...46
第一節 電子商務及跨境電商之定義...46
第一項 跨境電子商務之定義...46
第一款 電子商務之定義...46
第二款 跨境電商之定義...47
第二項 電子商務之運作方式...49
第三項 電子商務之商品型態...51
第四項 電子商務交易之法律性質...53
第二節 跨境電子商務交易之外國稅制探討...57
第一項 一般租稅原則仍然適用於電子商務之中...57
第二項 數位經濟下固定營業場所之概念...60
第三項 小結...63
第三節 我國對跨境電商課徵營業稅之歷史沿革...64
第一項 早期營業稅法對於跨境電商營業稅核課所遭遇之困難...64
第二項 網路交易課徵營業稅規範...66
第三項 新修正之營業稅法條文...79
第四項 跨境電子勞務交易課徵營業稅規範...85
第五項 現行公布之規範以及營業稅修正條文已解決問題...111
第六項 小結...116
第四節 數位交易下營業稅溢繳之問題...116
第一項 以臺北高等行政法院107年訴字第985號判決為例...116
第一款 背景事實(修法前)...116
第二款 本案所涉及之爭點...117
第二項 稅捐稽徵法第28條之適用...117
第三項 法院對營業模式之分類...126
第四項 營業稅法第28條之1之適用...134
第四章 跨境電商課徵營業稅之探討-以數位平台為例...137
第一節 以Uber案為例...137
第一項 Uber商業模式之分析...137
第二項 Uber吸引人加入或搭乘之原因...143
第三項 最高行政法院107年判字第199號行政判決之評析...145
第一款 背景事實(修法前)...145
第二款 稅捐主體之認定...146
第三款 稅捐規避行為之認定以及其與稅捐逃漏行為之區別...161
第四款 小結...178
第二節 以Uber Eats案為例...180
第一項 Uber Eats為境外電商...180
第二項 Uber Eats已依營業稅法第28條之1辦理稅籍登記...181
第三項 小結...182
第三節 以Foodpanda為例...183
第一項 Foodpanda為在台落地分公司...183
第二項Foodpanda課稅方式與境內公司組織相似...186
第三項 小結...187
第五章 結論...188
第一節 營業稅法第1條存有法律漏洞...188
第二節 營業稅法第1條漏未規範進口勞務衍生之問題...191
第一項 Uber案產生之問題...191
第一款 法院與稅捐稽徵機關之觀點...191
第二款 針對Uber案本文之觀點...192
第三款 因應Uber案所為之修法仍有不足之處...194
第二項 外送平台並未產生與Uber案相同之爭議問題...194
第一款 Uber Eats...194
第二款 Foodpanda...195
第三節 立法建議與未來展望...196
參考文獻...198

參考文獻 一、專書
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四、學位論文
1.王金和,電子商務交易課稅問題-法律與實務研究,財政部八十八年下半年及八十九年度研究發展專題報告,2000年10月。
2.方耀慶,跨境平台課稅及法律問題之研究-以Uber為例,國立高雄科技大學財富與稅務管理系碩士在職專班碩士論文,2018年。
3.方敏慈,跨境提供服務之營業稅捐課徵─以Uber營業稅一案為例,國立台灣大學事業經營法務碩士在職學位學程研究所碩士論文,2019年。
4.呂靜慧,論跨國電子商務交易之課稅問題以健全所得稅及營業稅稅制為中心,私立東吳大學法律研究所碩士論文,2016年。
5.李慧均,論跨境電子商務涉及之勞務交易與營業稅—以Uber案為例,私立輔仁大學法律研究所碩士論文,2019年。
6.林蓉圓,探究Uber行銷策略對使用者之影響,國立中山大學國際經營管理碩士學程研究所碩士論文,2016年。
7.張鈺婉,台灣地區營業稅制度演變之研究,國立政治大學財政研究所碩士論文,2001年。
8.傅元萱,電子商務課徵營業稅之法律問題研究,私立銘傳大學法律研究所碩士論文,2009年。
9.邱祥榮,電子商務課徵加值型營業稅之探析,國立台灣大學法律研究所碩士論文,2002年。
10.賈志豪,電子商務與其衍生租稅問題之研究,國立政治大學財政研究所碩士論文,2000年。
11.劉健右,租稅規避之研究,國立政治大學法律研究所碩士論文,2008年。
12.蔡嘉玟,共享經濟在地化策略調適-以Uber為例,國立台灣大學國際企業學研究所碩士論文,2017年。
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  • 同意授權校內瀏覽/列印電子全文服務,於2020-08-21起公開。
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