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系統識別號 U0026-1908201605145900
論文名稱(中文) 重建我國不合營業常規移轉訂價法制
論文名稱(英文) Rebuilding the Non-Arm's Length Transfer Pricing Regulations of Taiwan
校院名稱 成功大學
系所名稱(中) 法律學系
系所名稱(英) Graduate Institute of Legal Sciences
學年度 104
學期 2
出版年 105
研究生(中文) 謝政憲
研究生(英文) Cheng-Hsien Hsieh
學號 u26011221
學位類別 碩士
語文別 中文
論文頁數 106頁
口試委員 指導教授-柯格鐘
口試委員-張永明
口試委員-蔡志方
中文關鍵字 移轉訂價  常規交易  資本弱化  隱藏性盈餘分配  實質管理處所  受控制外國公司  預先定價 
英文關鍵字 Transfer Pricing  Thin Capitalization;Hidden Profit Distribution;Place of Effective Management;Controlled Foreign Corporations  Advance Pricing Agreement 
學科別分類
中文摘要 在國際化的社會中,商業貿易已然跨越國界的限制,跨國企業為使利潤最大化,成本最小化,常透過關係企業間彼此交易的安排,來達到整體企業的稅負成本最小化。我國為防杜此種國際稅捐規避之行為,遂於2004年訂定依所得稅法第80條第5項的授權訂定「營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則」。惟此移轉訂價查核準則之訂定合法性一直有受到學界的挑戰與質疑,且在實務操作上與其他的反國際稅捐規避法制亦有界線與適用上的疑慮。
故本研究從租稅法律主義與授權明確性的角度出發,先行檢驗移轉訂價查核準則之合法性,再者從稅捐構成要件逐一討論可能構成的營利事業主體樣態之類型,以及控制交易的類型和調整的方法。
同時整理2005年至2015年間關於移轉訂價之最高行政法院判決,透過判決中各該案件之整理,期望能將移轉訂價之適用主體及適用客體予以類型化,以便提供將來實務適用之參考。
其次延伸討論反資本弱化、隱藏性盈餘分配、實際營業處所及受控制外國公司此四種國際反避稅法制之內容及適用範圍,以便與本論文之主軸不合營業常規移轉訂價在適用上做區辨,同時提供立法者在未來建制整體國際反避稅法制的參考。
最後在就移轉訂價稅捐稽徵上所須之協力義務的履行為通盤的討論,以期能在國際稅捐事實核實不易的情形下,透過合理且明確的協力義務達成核實課稅之原則。
期望藉由本論文的討論,能提供稅捐稽徵機關或立法者在實務操作,或是政策擬定時能做為參考的方向,得以從移轉訂價法制出發進而完整建制國際反避稅之法制。
英文摘要 The affiliated enterprises usually tend to abuse the management of power to control transfer pricing for each other, so the Legislative Yuan was legislated Article 43-1 of the Income Tax Act to avoiding or reducing tax obligations by those transfer pricing under the power to control. However, the elements of Article 43-1 of the Income Tax Act are so simpler that they are difficult to be directly applicable. Thus, the Ministry of Finance had proclaimed formally 「the Regulations Governing of Assessment of Profit-Seeking Enterprise Income Tax on Non-Arm's-Length Transfer Pricing」 to further explain the fundamental elements of non-arm's-length transfer pricing.

Does the Non-Arm's-Length Transfer Pricing Regulations conform to the principle of taxation by law and the principle of the explicit delegation? How can we solve the problem of delegation in accordance with Article 80(5) of the Income Tax Act? How do determine the relationship of the applicable individual and recognize the applicable subject? This thesis attempts to discuss the principle of taxation by law and the principle of the explicit delegation. This thesis further determines the relationship of the applicable individual and recognizes the applicable subject by the judgments of the Supreme Administrative Court since 2005, the international tax evasion practice of OECD, the United States and People's Republic of China, and comparing five types of multi-national enterprises abusing the power of management.

Keywords: Transfer Pricing, Non-Arm's-Length Transaction, Thin Capitalization, Hidden Profit Distribution, Place of Effective Management , Controlled Foreign Corporations, Advance Pricing Agreement

論文目次 第一章 緒論...... 1
第一節 問題意識.. 1
第二節 研究架構.. 4
第二章 適用不合營業常規移轉訂價調整之構成要件....... 6
第一節 移轉訂價調整之適用主體..... 10
第一項 關係企業之認定... 13
第一款 美國移轉訂價制度之規定.. 13
第二款 中華人民共和國移轉訂價制度之規定. 14
第三款 我國現行之規定. 15
第二項 關係人之認定..... 22
第一款 我國現行之認定. 22
第二款 小結.. 23
第三項 代結論.. 24
第二節 移轉訂價調整之適用客體..... 32
第一項 適用客體之認定..... 32
第二項 適用客體之類型..... 33
第一款 美國移轉訂價制度之規定.... 33
第二款 中華人民共和國移轉訂價制度之規定... 35
第三款 我國現行之規定與最高行政法院之認定. 35
第三節 移轉訂價之稅基計算..47
第四節 代結論... 50

第三章 控制型稅捐規避法律規範構成要件間之競合關係.... 52
第一節 不合營業常規移轉訂價與反資本弱化規範之競合關係...53
第一項 反資本弱化規範之規範....... 53
第一款 資本弱化之定義... 53
第二款 資本弱化之判定... 55
第二項 反資本弱化與不合營業常規移轉訂價之區辨及競合.. 58
第二節 不合營業常規移轉訂價與反隱藏性盈餘分配之競合關係..59
第一項 反隱藏性盈餘分配之規範..... 59
第一款 隱藏性盈餘分配之定義..... 59
第二款 隱藏性盈餘分配之判定..... 63
第二項 反隱藏性盈餘分配與不合營業常規移轉訂價之區辨及競合..64
第三節 不合營業常規移轉訂價與實質管理處所之競合關係...65
第一項 實質管理處所規範之規範...... 65
第一款 實質管理處所之定義....... 65
第二款 實質管理處所之判定....... 66
第二項 實質管理處所與不合營業常規移轉訂價之區辨及競合..68
第四節 不合營業常規移轉訂價與受控制外國公司之競合關係..69
第一項 受控制外國公司規範之規範....69
第一款 受控制外國公司之定義..... 69
第二款 受控制外國公司之判定..... 70
第二項 受控制外國公司與不合營業常規移轉訂價之區辨及競合..74
第五節 代結論... 75
第四章 納稅義務人在移轉訂價查核中特別協力義務法律性質..77
第一節 移轉訂價查核之特別協力義務及避風港條款...... 78
第二節 預先訂價協議..... 88
第一項 預先訂價協議之定性. 88
第二項 預先訂價協議之法規範設計:.. 91
第五章 結論及修法建議..... 96
第一節 不合營業常規移轉訂價法制之建制有國會保留之必要..96
第二節 適用不合營業常規移轉訂價構成要件之重新建構... 96
第三節 不合營業常規移轉訂價調整稽徵程序之修法建議... 97
第四節 未來展望:BEPS行動計畫關於移轉訂價之修正方向. 98
參考文獻................ 102
參考文獻 一、中文部份(按作者姓氏筆劃排序)
(一)專書論著
1. 王文宇,公司法論,元照出版有限公司,2008年9月,四版第一刷。
2. 吳連英、宋秀玲,移轉訂價制度詳解─我國法制暨國際比較,實用稅務出版社,2005年3月,初版。
3. 邱聰智,新訂債法各論(下),元照出版有限公司,2008年3月第二版。
4. 葛克昌、劉劍文、吳德豐主編,兩岸避稅防杜法制之研析,元照出版有限公司,2010年4月,初版。
5. 陳計男,行政訴訟法釋論,三民書局,2000年。
6. 陳敏,行政法總論,自版,2007年10月,5版。
7. 陳清秀,現代稅法原理與國際稅法,元照出版有限公司,2010年10月,二版。
8. 陳清秀,稅法總論,元照出版有限公司,2010年9月,第六版第一刷。
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(二)期刊論文
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(三)學位論文
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3. 吳俊宏,關係企業非常規交易與實質課稅原則─以所得稅法第四十三條之一為中心,國立中正大學會計學研究所碩士論文,2002年。
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6. 張擎天,預先訂價協議適用於我國之探索性研究,中原大學會計學系碩士論文,2003年。
7. 陳巧玲,營利事業所得稅移轉訂價課稅規定之研究,國立交通大學經營管理研究所碩士論文,2005年。

(四)網路資料
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2. 中華人民共和國國家稅務總局http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810765/n812193/n812973/c1202027/content.html(最後瀏覽日:2016年8月10日)
3. 司法院裁判書查詢,http://jirs.judicial.gov.tw/FJUD/(最後瀏覽日:2016年8月10日)
4. 立法院法律系統,http://lis.ly.gov.tw/lglawc/lglawkm(最後瀏覽日:2016年8月10日)
5. 財政部新聞稿,http://www.mof.gov.tw/ct.asp?xItem=74766&ctNode=2449&mp=1 (新聞稿發佈日:2014年1月10日,最後瀏覽日:2016年8月10日)。
6. 財政部新聞稿,http://www.mof.gov.tw/ct.asp?xItem=77683&ctNode=2449&mp=1 (新聞稿發佈日:2014年9月11日,最後瀏覽日:2016年8月10日)。
7. 採權益法之長期股權投資會計處理準則,http://dss.ardf.org.tw/ardf/ac05.pdf(最後瀏覽日:2016年8月10日)。
8. 會計研究發展基金會財務會計準則公報,http://www.ardf.org.tw/ardf.html(最後瀏覽日:2016年8月10日)。
9. 關係人交易之揭露,http://dss.ardf.org.tw/ardf/ac06.pdf(最後瀏覽日:2016年8月10日)。
10. 謝淑美、蘇宥人,實際管理處所概念解析及其稅務影響,國際租稅要聞,第142期,頁2 ,http://www.pwc.tw/zh/publications/internationl-tax-newsletter/itn-142.html(最後瀏覽日:2016年8月10日)

二、外文部份(按作者姓氏字母排序)
(一)專書論著
1. OECD, Model Tax Convention on Income and on Capital (2014), OECD publishing.
2. OECD, Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting (2013), OECD publishing.
3. OECD, OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations (2010), OECD publishing.

(二)期刊論文
1. Alfred Grotell, Statutory Rules for Determining Controlled Foreign Corporation Status, International Tax Journal,Vol 222,1976
2. Mitchell A. Kane, Milking Versus Parking: Transfer Pricing and CFC Rules under the Code, Tax Law Review, Vol 66, 2013

(三)網路資料
1. Legal Information Institute, https://www.law.cornell.edu/uscode/text/26/482(最後瀏覽日:2016年8月10日)
2. MODEL CONVENTION WITH RESPECT TO TAXES ON INCOME AND ON CAPITAL(2014), http://www.oecd.org/ctp/treaties/2014-model-tax-convention-articles.pdf(最後瀏覽日:2016年8月10日)
論文全文使用權限
  • 同意授權校內瀏覽/列印電子全文服務,於2016-09-08起公開。
  • 同意授權校外瀏覽/列印電子全文服務,於2016-09-08起公開。


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