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系統識別號 U0026-1901201013472900
論文名稱(中文) 營利事業不合營業常規交易課稅之研究
論文名稱(英文) A Study of Profit-Seeking Enterprise Income Tax on Non-Arm's Length Transfer Pricing
校院名稱 成功大學
系所名稱(中) 科技法律研究所
系所名稱(英) Institute of Law in Science and Technology
學年度 98
學期 1
出版年 99
研究生(中文) 李梅英
研究生(英文) Mei-Ying Lee
學號 u6694116
學位類別 碩士
語文別 中文
論文頁數 183頁
口試委員 口試委員-蔡志方
口試委員-葛克昌
指導教授-柯格鐘
中文關鍵字 不合營業常規  移轉訂價  關係企業  常規交易  常規交易方法  協力義務  推計課稅 
英文關鍵字 Non-Arm’s-Length Transaction  Transfer Pricing  Affiliates  Arm’-Length Transaction Principle  Cooperated Obligation  Indirect Method of Proving Taxable Income 
學科別分類
中文摘要 國家課徵稅捐,無不希望能依實質課稅原則以達最公平且量能之負擔。近年來,國際間企業往來交易及相互投資日趨頻繁,關係企業間基於追求利潤最大,或以不合常規移轉訂價之安排,藉達降低集團總稅負之目的,損及各國稅收,各國紛紛建立移轉訂價查核制度以為因應。為與國際接軌,維護課稅權益,並建立公平合理的課稅環境,我國民國93年12月28日訂定「營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則」,對稽徵實務具有劃時代的里程碑意義,提供稽徵機關查核移轉訂價案件共同適用標準,包含不合常規交易課稅之適用主體、適用客體及查核原則與方法等技術性細節,解決稽徵機關因地制宜或查核人員各行其是之不當。再者,移轉訂價查核準則普遍採用符合國際慣例之查核方法及原則,使我國移轉訂價查核與世界接軌,對提升國際形象甚有助益。
移轉訂價查核準則之訂定與實施,法規合法性一直是學者及律師、會計師批判的焦點,其中包括移轉訂價查核準則內容渉有協力義務、推計課稅及具體短漏報處理,是否符合法規命令之制頒?有無違反法律授權範圍?再者,未提示文據依同業利潤標準核定所得額之推計課稅,是否違反租稅規避否認之法理?又有關具體短漏報之處理規定其法律性質為何?另外,稽徵機關在查核實務則是面臨許多技術面之邏輯性判斷認定及法規解釋適用之疑義,例如有關移轉訂價查核適用主體、客體之認定,徵納雙方有不同之認知與理解,時有爭執;查核程序中,可比較對象之挑選條件、差異認定與調整方法,均渉及主觀之評價與分析,徵納雙方評估常規交易結果歧異;此外,不合常規移轉訂價調整之前提要件「規避或減少納稅義務」之認定無明確規定;相對應調整對於自行依常規交易結果申報所得額者是否適用…等等。
本研究分析現行法令的缺失及不足之處,列出幾點建議,提供參考:
1.營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則有關協力義務、推計課稅及具體短漏報等規定,已逾越所得稅法授權範圍,財政部應儘速修法,將渉及稅捐實體關係及罰則等規範納入所得稅法條文,或於法律中規定具體明確的授權之目的、內容及範圍,委由主管機關發布命令為補充規定,以符租稅法律主義及具體明確原則,確保人民權益。
2.檢討移轉訂價查核適用主體之妥當性,並參考美、日、西班牙等國增訂國際避稅地認定法,另鑒於華人社會經營企業,家族慣用親戚作人頭,適用主體增加關係個人之判斷要件有現實之必要,。
3.違反協力義務稽徵機關得依同業利潤標準核定所得額之規定應予刪除,否則將有違推計課稅之法理及舉證責任之分配。
4.「最適常規交易方法」改為「依序適用」及「交易基礎法優先利潤法」原則。
5.為避免受控交易適用範圍,因事實認定或法律認知上差異而形成之未申報情事,稽徵機關應加強相關法令宣導外,財政部應儘速發布函釋詳細例示各類型交易之交易態樣,供徵納雙方遵循,以減少爭議。
6.建議財政部協助所屬機關,建置國內無形資產移轉及使用、服務之提供及資金之使用等交易資料庫,並開放供營利事業查核運用,協助營利事業解決可比較資料搜尋之問題,否則若納稅義務人已盡合理的努力而仍找不到可比較資料,稅捐稽徵若因而加以處罰,則難令人信服。
7.有關規避或減少納稅義務之認定基準等不合常規移轉訂價調整適用之問題,渉及法令適用之解釋,財政部應及早討論並作出明確函令,俾供徵納雙方有一致之遵循依據。
8.移轉訂價查核對稽徵機關而言屬新興產業,是門結合經濟學、會計學及統計學的社會科學,查核實務渉及許多技術面之邏輯性判斷與認定。因此,財政部與稽徵機關應加強精進查核人員相關財務、會計、經濟與統計分析之能力,並應增加稽徵機關與會計師相互間之實際案例分享與經驗交流,以提升查核的精確度與可靠性,減緩徵納雙方操作認定之歧異,落實移轉訂價稅務查核機制,建立公平合理的課稅環境。
英文摘要 Multi-national entities reduced their taxable profits by setting transfer prices on cross-border transaction within affiliates for the purpose of maximizing their corporate profits. This has led to the rise of transfer pricing regulations and enforcement, making transfer pricing a major tax compliance issue for tax authorities around the world. Thus, the Ministry of Finance had promulgated - “the Regulations Governing of Assessment of Profit-Seeking Enterprise Income Tax on Non-Arm's-Length Transfer Pricing” on December 28, 2004 to cope with the global trend and the international practice. However, transfer pricing investigation takes time and easily derives disputes; it causes the controversy among the taxpayer, accountant, lawyer and lead to further tax litigation. In addition, the tax authorities also face the technical and logical challenges while applying the transfer pricing in practice.
For the purpose of solving these problems, based upon the position of tax authorities and the author’s personal experience on Profit-Seeking Enterprise taxation, this study aimed to investigate the possible difficulty encountered by tax authorities in dealing with transfer pricing controversial issues, and propose sound recommendations to settle the legal disputes. To assure the fair taxation and increase the government revenue, in compliance with the research results, a few suggestions on improvement of the current regulations and enforcement are made as follows,
1. The practical application of taxpayer’s cooperated obligation, indirect method of proving taxable income and tax noncompliance by tax authorities is actually go beyond the coverage of income-tax-law which in compliance with the Regulations Governing of Assessment of Profit-Seeking Enterprise Income Tax on Non-Arm's-Length Transfer Pricing. To better cope with the fair tax implementation and ensure the interests and rights of the taxpayer, the Ministry of Finance should promulgate the ancillary Act of the tax law immediately to clarify the penalty, the more specific authorized objective, content and coverage of taxation procedures.
2. Reviewing the propriety of applicable subject correlated to the transfer pricing taxation assessment. Based on the usual practice of dummy account made by relatives among the Chinese society and refer to the international tax evasion practice of Japan, Spain and the United States. How to determine the relationship between the individual and the applicable subject is become a critical issue.
3. In any case the taxpayer’s cooperated obligation been transgressed, the ratified taxation of incomes in light of the “profit standard of the same trade concerned” should be eliminating so as to assure the law principle will be follow in accordance with the burden of proof and the indirect method of proving taxable income.
4. The current taxation implement strategy of the tax authorities should be adjust from “selected Optimal-Arm’s-Length transaction principle” to transaction based profit priority oriented strategy. Moreover, it must sequentially adopt through each one of the Arm’s- Length-Transaction principles approved by the OECD council - “Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations”. Sequentially adopt taxation strategies through each principle instead of just pick one principle to apply.
5. The tax authorities should strengthen the dissemination of tax law, with the aim of avoiding the tax evasion case on account of taxpayer’s cognitive difference between the law and identification of the facts under controlled transaction condition. Furthermore, to diminish the possible disputes, the Ministry of Finance should clearly promulgate decrees to exemplify all kinds of transaction format to related parties for reference.
6. The Ministry of Finance should assist subsidiary administrations build its own intangible assets transaction internet database. Meanwhile, release the same database to all profit-seeking enterprises for their reference. This should soften disputes originated with penalty given from the tax authorities when filing tax return.
7. The cognition between tax evasion and tax noncompliance of Non-Arm’s-Length Transfer pricing is a controversial ambiguity issue. The Ministry of Finance should seriously investigate and solve the disputes as soon as possible. Besides, provide clear and definite decree to the taxpayers for their reference.
8. For tax authorities, the audit of transfer pricing is not just a brand new territory, it’s a social science which combined of economics, accounting and statistics. There is also technical and logical concerned when put it into practice. Thus, the Ministry of Finance and tax authorities should work together to strengthen the capability and knowledge own by tax auditor about the science of economics, account and statistics. In addition, the tax authorities should also strengthen the knowledge and experience sharing with the accountant for the purpose of improving reliability and validity on taxation, reduce the cognitive difference and assure the fairness of taxation as well.
論文目次 目錄
第一章 緒論 1
第二章 不合常規移轉訂價調整之法律性質 6
第一節 學者見解 6
第二節 法院判決見解 12
第三節 個人意見 14
第三章 移轉訂價調整適用主體 22
第一節 關係企業 23
一、 現行法之規定 24
二、 個人意見 35
第二節 關係企業以外之關係人 41
一、 現行法之規定 41
二、 個人意見 45
第三節 小結 48
第四章 移轉訂價調整適用客體 52
第一節 受控交易之類型 53
一、 有形資產之轉讓或使用 53
二、 無形資產之移轉或使用 56
三、 勞務之提供 58
四、 資金之使用 60
第二節 受控交易之評估 64
一、 常規交易原則 67
二、 常規交易方法 75
三、 常規交易結果 95
第三節 小結 101
第五章 不合常規移轉訂價調整 104
第一節 移轉訂價調整之前提及處理方式 105
一、 受控交易調整須有規避或減少納稅義務之結果 105
二、 受控交易他方之相對應調整 109
三、 移轉訂價差額調整後之處理 114
第二節 移轉訂價不合營業常規調整 116
一、 不合營業常規調整方式 116
二、 不合營業常規調整基準 117
第三節 小結 120
第六章 非常規交易之事實調查及稽徵協力義務 122
第一節 稽徵機關的調查 122
一、 職權調查主義 123
二、 有利及不利之調查 124
三、 證據方法 125
第二節 納稅義務人的協力義務 125
一、 協力義務的意義及範圍 126
二、 移轉訂價查核的特別協力義務 128
三、 移轉訂價文據資料準備的例外 135
第三節 不履行協力義務的法律效果 136
一、 按營業常規或交易常規調整 136
二、 非常規交易調整之制裁 143
第四節 小結 158
第七章 結論 160

表目錄

表 1:移轉訂價查核準則、公司法與財務會計準則公報關係企業認定之比較 33
表 2:移轉訂價查核準則、公司法與財務會計準則公報有關控制或從屬關係之差異 36
表 3:查核準則、所得稅法、金控法&企併法及財務會計公報之關係人範圍 43
表 4:移轉訂價查核準則之關係人與證券交易法之內部人規範比較 44
表 5:移轉訂價查核準則「關係人」與證券交易法「內部人」親屬範圍 46
表 6:決定非關係人交易之可比較程度情況及交易或類似情況及交易,應考量影響價格或利潤之一般因素 70
表 7:各種常規交易方法應特別考量之差異並為調整之因素 88
表 8:主要國家可採用之常規交易方法及優先順序 90
表 9:無形資產之評價方法:成本法、市場價值法、經濟所得法 94
表 10:不合營業常規調整之核准機關 104
表 11:交易之他方為境內納稅義務人,調增及調減受測公司所得額是否規避或減少納稅義務之認定釋例 110
表 12:交易之他方為境外營利事業,調增受測公司所得額是否規避或減少納稅義務之認定 112
表 13:移轉訂價查核準則第33條調查核定現行與預告條文對照 138
表 14:以營利事業未依或未能提示資料之損益科目與法律效果 139
表 15:移轉訂價查核準則有違憲之虞條文 162

圖目錄

圖 1:避稅防杜條款之法律性質 12
圖 2:常規交易原則與常規交易方法及常規交易結果決定程序間之適用關係 77
圖 3:營利事業申報揭露關係人及關係人交易資料範圍 131
圖 4:營利事業是否應備妥移轉訂價報告檢視流程圖【避風港標準】 131
圖 5:移轉訂價查核文據提示協力義務與法律效果 139

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104. 蔡朝安/傅馨儀,無形資產之稅務問題─以移轉訂價為中心,稅務旬刊(2055),2008年10月,第31-35頁。
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109. 蔡篤村,財會人員在兩岸移轉訂價稅務應扮演之角色,實用稅務,2005年9月,第90-94頁。
110. 鄭國輝,關係人及其交易的財會處理,稅務旬刊(1926),第24-28頁。
111. 鄭國輝,關係企業業務往來的稅務處理及納稅調整(一),稅務旬刊(1920),2005年1月,第16-18頁。
112. 鄭國輝,關係企業業務往來的稅務處理及納稅調整(二),稅務旬刊(1921),2005年2月,第17-21頁。
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115. 賴平和,以平常心迎接移轉訂價新稅制,實用稅務,2005年4月,第51-55頁。
116. 賴平和,所得稅法第38條的適用問題,稅務旬刊(2051),2008年9月,第42-45頁。
117. 戴欽松,釋令法制化可減訟源(上),稅務旬刊(2063),2009年1月,第7-11頁。
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121. 魏文欽,OECD[經濟合作發展組織]移轉訂價課稅方法之研究,稅務旬刊(1839 ),2002 年10 月,第15-19頁。
122. 蘇源昌,如何面對兩岸移轉訂價查核,稅務旬刊(1999),2007年4月,第11-17頁。
(三) 學術研究報告
1. 李顯峰,國立台灣大學經濟學系,海外所得課稅相關配套措施之研究(期末報告),財政部賦稅署委託研究,2006年11月。
2. 柯格鐘,稅捐規避及其相關連概念之辨正,第十屆兩岸稅法研討會--避稅法制之兩岸比較,2009年4月。
3. 柯格鐘,稅捐規避案件中補稅裁罰問題之研究,司法院稅務行政訴訟事件專題研究計畫,2008年 2月。
4. 黃士洲,推計課稅裁罰問題之研究,司法院稅務行政訴訟事件專題研究計畫,2008年 2月。
5. 黃俊杰,稅捐規劃之立論基礎,司法院行政訟訟制度論文彙編第5輯,2007年 12月,第267-310頁。
6. 葛克昌,大陸個人所得稅法比較研究成果報告,國科會研究報告,2007年 10月。
7. 葛克昌,稅捐違章裁量之研究,司法院稅務行政訴訟事件專題研究計畫,2008年 2月。
(四) 學術論文
1. 周靜孜,全球化趨勢下企業移轉訂價問題之研究,大葉大學事業經營研究所碩士在職專班,2004年。
2. 林月霞,海峽兩岸關係企業移轉訂價研究探討,中原大學會計研究所,2005年。
3. 林柏宇 ,我國移轉訂價制度之研析-以個案探討,東吳大學,會計學系, 2007年。
4. 邱有相 ,我國移轉訂價制度實施問題之研究,中山大學公共事務管理研究所,2005年。
5. 柯格鐘,稅捐稽徵協力義務與推計課稅國立台灣大學法律學研究所碩士論文,1998年6月。
6. 洪吉山,稅捐申報行為之研究,國立成功大學法律學研究所碩士論文,2002年12月。
7. 徐珍玉,移轉訂價常規交易資料庫適用性之研究,中原大學會計研究所,2006年。
8. 徐榮田 ,論關係企業不合營業常規經營之法律制約--兼述關係企業合併書表之改造,成功大學法律學研究所,2005年。
9. 張文欽,兩岸移轉訂價制度之比較探討-兼論台商因應之道,逢甲大學經營管理碩士在職專班,2006年。
10. 張永維,國際租稅規避與查核之研究,逢甲大學經營管理碩士在職專班,2003年。
11. 張擎天,預先訂價協義適用於我國之探索性研究,中原大學會計學系碩士論文,2004年。
12. 陳柏綸,移轉訂價交易模型探討,元智大學會計學系,2004年。
13. 黃妤筠,權利金移轉訂價調整之法律爭議,國立臺灣大學法律學院法律學研究所碩士論文,2005 。
14. 黃栖堂,關係企業非常規交易租稅問題之研究,逢甲大學會計與財稅所,2004年6月。
15. 黃翰威 ,電子商務課徵營利事業所得稅時實施移轉訂價查核之法律問題研究,東吳大學法律學系,2006年。
16. 蔡麗雯,移轉訂價與盈餘管理之研究,輔仁大學會計學系碩士班,2004年。
17. 蕭珍琪,營利事業不合常規移轉訂價制度之探討及因應之道—以我國兩個企業個案為例,逢甲大學經營管理碩士在職專班,2006年。
18. 闕文汾,營利事業所得涉外課稅預先訂價協議及法律救濟之研究,文化大學法律學研究所,2005年。
19. 羅斌賢,營利事業藉移轉計價規避稅負之研究,朝陽大學,財務金融研究所,1997年。
(五) 網路資料
1. 台灣移轉訂價研究中心網站,http://www.tp100.com.tw/modules/tinycontent3/index.php?id=2
2. 司法院法學資料檢索,http://jirs.judicial.gov.tw/Index.htm
3. 行政院金融監督管理委員會證券期貨局網站,http://www.sfb.gov.tw/7.asp
4. 全國法規資料庫,http://law.moj.gov.tw/
5. 財政部稅務入口網,http://www.etax.nat.gov.tw/wSite/np?ctNode=11664
二、 外文部分(按作者姓氏字母排序)
1. Elizabeth KING,Transfer Pricing and Corporate Taxation,2009。
2. JIAN LI And Alan PaiseyPalgrave,Transfer pricing Audits in China,2007年 。
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