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系統識別號 U0026-0608201001322400
論文名稱(中文) 我國累進稅之建制基礎與檢討
論文名稱(英文) The Construction and Review of Progressive Tax in Taiwan
校院名稱 成功大學
系所名稱(中) 法律學系
系所名稱(英) Graduate Institute of Legal Sciences
學年度 98
學期 2
出版年 99
研究生(中文) 蔡育庭
研究生(英文) Yu-Ting Tsai
學號 u2696110
學位類別 碩士
語文別 中文
論文頁數 131頁
口試委員 口試委員-蔡志方
口試委員-張永明
指導教授-柯格鐘
中文關鍵字 累進稅率  比例稅  稅捐公平  社會公平  負擔能力原則  量能課稅原則  社會國原則  財富重分配  民生均富  平均地權  平等原則  財產權  生存權  維持生存最低需求  所得稅  財產稅  消費稅 
英文關鍵字 Progressive tax  Proportional tax  Tax equity  Social equity  Ability-to-pay Principle  Principle of Equal Sacrifice  Sozialstaatsprinzip  Principle of equality  Formal equality  Substantive equality  Right to own property  Right to live  Minimum of existence  Individual income tax  Land value increment tax  Land value tax  Consumption Tax  Expenditure Tax 
學科別分類
中文摘要 稅捐是維繫國家存續的重要收入,也是實現福利國家最穩健的財源基礎。而稅捐之累進課徵,向來被視為是劫富濟貧的財富重分配措施,能達到社會公平的目標;落實在直接稅領域中,則是在所得稅及財產稅的課徵上,透過區分級距適用累進稅率的累進稅方式為之。然隨著我國社會經濟情勢的變遷,人民對於累進稅之課稅公平性逐漸產生質疑,其存續空間在近年來也隨著修法逐漸縮減,從而,累進稅在我國實施的正當性及必要性受到極大挑戰。因此,重新探尋累進稅建制的理論基礎,並反省累進稅在我國的實踐情況,為檢視我國稅制是否符合稅捐公平正義的重要議題。
本文以稅捐之累進課徵為研究主題,透過經濟學、財政學及稅捐法之觀點,思考累進稅與稅捐公平之關聯性,分析出累進稅的建制基礎,並非在於平等原則所衍生之量能課稅原則,而是根源於社會國原則;並釐清在稅捐公平的要求下,比例稅亦得使人民量能公平負擔稅捐,累進稅並非達到稅捐公平所必要,累進稅的實施與否,是人民對於稅捐公平的價值判斷問題;而透過政治、社會及經濟因素之綜合判斷,目前累進稅在我國仍具備實施之必要性。
而對於我國各稅目之累進稅規範的具體實施情況,在本文的合憲性檢驗下,除少數有違累進稅設置之要求外,大部分能遵循人民財產權及生存權之基本權保障與平等原則之憲法界限,在不過度且公平課徵稅捐的範圍內,追求社會平衡及民生均富的國家目標,理論上累進稅應能贏取人民的信賴,並說服人民按累進稅率繳納稅捐;然人民對於累進稅制仍存在稅捐不公的疑慮,究其主因乃是在於稅基問題,因此,我國立法部門除累進稅率所生規範缺漏應予修正外,正視稅基侵蝕等問題,才是根本解決稅制不公、達到稅捐公平理想之道。
再者,針對我國未實施累進稅之消費稅領域,本文欲檢討消費稅適用累進稅率課徵之可行性,惟綜合累進消費稅的課徵方式,需要高度稽徵技術及成本,幾乎難以實行,且消費稅實際上多採間接轉嫁課徵方式,因此,可行性較高的作法是,透過複式稅率的累進消費稅方式,來盡量達到與累進稅相同的稅捐分配效果。藉由區別消費財貨性質而適用差別稅率的方式課徵消費稅,得消除比例課徵消費稅之稅捐累退效果,使人民量能公平負擔稅捐;而其落實在我國營業稅制中,則是使人民基本生活必需品之消費免稅,並區分出一般非必需品與較奢侈品,並加重後者的消費稅率;惟對於上述稅制改革之建議方案,須注意採行相關之配套措施。
最後要強調的是,在檢討與反省累進稅制的過程中,本文體認到我國累進稅相關規範及整體稅制隱藏許多問題,致使人民的租稅負擔分配不盡公平,立法部門實應加緊修補累進稅之規範缺漏,並對於相關稅制進行調整與改革,以建立賦稅公平的社會,促進國計民生均富發展。
英文摘要 Tax is an important income for the survival of a country, and is the most stable financial support for the welfare state. Among the various types of taxes, progressive tax is often considered to have the Robin Hood effect, which redistributes personal wealth in order to adjust the unequal economic status of people and achieve social equity. Generally speaking, progressive tax used in direct taxes, where people with more income or property pay a higher percentage of it in tax than do those with less income and property. But as time passed by, more and more people turned to doubt that the progressive tax is not so fair. The legislators also gradually removed some norms of progressive tax rate. Therefore, the implement of progressive tax in our country is facing enormous challenges. As a result, we need to re-explore the theory of progressive tax and review its practice in our country in order to check our tax rate system now is fair or not.
The thesis focuses on progressive taxation. From the viewpoint of economics, finance, and tax law, we understand the relevance between progressive tax and tax equality. Furthermore, it clarifies that progressive tax is raised from the welfare state principle not from ability-to-pay principle, and proportion tax can also make people pay taxes equal. Thus, progressive tax is not the only way to reach tax equity. In other words, implementing progressive tax or not, should be according to people’s willingness to be chosen. And after consolidated judgment, now people still believe that progressive tax can reach the goal of tax equity and social equity, so its necessity in our country cannot be easily denied.
Additionally, the thesis wants to talk about our progressive tax norms for Constitutional Review. The examination found that most of the progressive tax norms in Individual income tax, Land value increment tax and Land value tax do not excessive violate people's right to life, and right to own property, also comply with the principle of equality. Therefore, our progressive tax norms in pursuit of will-distributed-wealth and equalization of land rights should be considered appropriate. However, people gradually lost confidence in progressive tax. The main reason is not the progressive tax rate but the tax base. Consequently, reform the tax base rather than make up the defects of the progressive tax rate is the key to eliminate tax inequity in our country.
Moreover, the thesis would like to review the feasibility of the progressive tax rate applied to consumption taxes. However, calculating total consumption number of each person and applying progressive tax rate needs many auditing administrative costs, so that it is very difficult in practice. On the premise of levying consumption taxes indirectly on the sellers, deal with different goods in different consumption tax rate is the most probable way to make people pay consumption taxes according to their ability, which also called progressive consumption tax. To be specific, the thesis takes the Business tax of our country for example, and recommends that the daily necessities should be tax-free, and increase the tax rate for luxury goods in order to promote tax fairness. Though, this tax reform program might require other measures to cooperate.
Finally, the thesis wants to intensify that the whole tax system of our country have many problems, thus legislators should adjust them into tax equity as quickly as possible. In this way, our nation may be able to convince people to accept the duties of paying taxes, so as to achieve the ideal of social equity and the will-distributed-wealth country.
論文目次 中文摘要 I
Abstract III
謝詞 V
目錄 VII
第一章 緒論 1
壹、研究動機 1
貳、研究方法 2
參、研究目的及範圍 2
肆、論文架構 4
第二章 累進稅之建制基礎及規範必要性 7
壹、累進稅之基本概念 7
一、累進稅之意義 7
二、累進稅與其他稅率制度之關係 8
(一)比例稅 8
(二)定額稅 10
(三)累退稅 10
貳、累進稅之歷史起源 10
一、法國大革命前後 11
二、工業革命及資本主義發達後 12
參、累進稅之經濟理論基礎 12
一、稅捐公平原則之發展 13
(一)絕對的公平原則 13
(二)受益原則 14
(三)負擔能力原則 15
二、犧牲理論 16
(一)經濟學者觀點 16
1. 絕對均等犧牲 17
2. 比例均等犧牲 17
3. 邊際均等犧牲 18
(二)財政學者觀點 18
(三)反對觀點 19
三、本文觀點 20
肆、累進稅之法理基礎 21
一、稅捐平等原則的實踐─量能課稅原則 21
二、累進稅法理基礎之爭 22
(一)量能課稅原則之觀點 22
(二)社會國原則之觀點 24
(三)折衷觀點 26
三、本文觀點 26
伍、我國實施累進稅之正當性及必要性 28
一、我國實施累進稅之正當性基礎 29
(一)我國憲法對於社會國原則的實踐 29
(二)民生均富條款的社會重分配思想 29
(三)我國實施累進稅之正當性基礎檢討 31
二、我國實施累進稅之必要性 33
(一)民生均富條款之憲法規範效力─視為方針條款 33
(二)稅捐立法形成空間下的考量 36
1. 社會因素 36
2. 經濟因素 37
3. 政治因素 38
(三)我國累進稅實施必要性之檢討 40
三、小結 41
第三章 累進稅規範之合憲性檢驗與憲法界限43
壹、累進稅侵犯之憲法法益及其違憲審查 43
一、累進稅違反量能課稅之平等原則 43
(一)憲法平等原則的內涵 43
(二)累進稅違反平等原則之檢驗模式 44
1. 目的正當性之審查 45
2. 手段合目的性之審查 45
(三)違憲審查標準的選擇 46
二、累進稅侵害人民受憲法保障之財產權 46
(一)財產權保障之意義及內涵 46
1. 財產權保障之意義 46
2. 財產權保障之內涵及強度 47
(二)稅捐課徵與財產權之侵害 49
(三)累進稅限制人民財產權之檢驗模式 50
1. 目的正當性之檢驗 51
2. 比例原則之檢驗 51
(1) 手段之合目的性 51
(2) 手段之必要性 51
(3) 手段之狹義比例性 51
(四)違憲審查基準之選擇與判斷 52
三、累進稅對於人民受憲法保障生存權之限制 53
(一)生存權保障之內涵 53
(二)稅捐課徵與侵害生存權之檢驗 53
(三)累進稅對於人民生存權之限制 54
貳、我國累進稅規範之沿革與發展現況 54
一、個人綜合所得稅 55
二、營利事業所得稅 57
三、遺產及贈與稅 58
四、土地增值稅 61
五、地價稅 62
六、小結 63
參、我國累進稅規範之合憲性檢驗 64
一、個人綜合所得稅累進課徵之合憲性檢驗 64
(一)侵害財產權之合憲性檢驗 64
1. 個人綜合所得稅課徵之正當性 64
2. 累進課徵綜合所得稅之合憲性 64
(二)違反平等原則之合憲性檢驗 68
二、土地增值稅累進課徵之合憲性檢驗 70
(一)侵害財產權之合憲性檢驗 70
1. 土地增值稅課徵之正當性 70
2. 累進課徵土地增值稅之合憲性 72
(二)違反平等原則之合憲性檢驗 74
1. 累進稅率之安排 74
2. 累進級距之劃分方式 75
三、地價稅累進課徵之合憲性檢驗 76
(一)侵害財產權之合憲性檢驗 76
1. 地價稅課徵之正當性 76
2. 累進課徵地價稅之合憲性 78
(1) 基本稅率之規定 78
(2) 累進稅率之安排 80
(二)違反平等原則之合憲性檢驗 82
四、小結 84
肆、累進稅之憲法界限 86
一、收入面的要求 86
(一)不得構成絞殺性租稅及破壞私有財產制 86
(二)不得損害人民最低限度生存保障 87
(三)應符合社會連帶原則並適時調整累進程度 87
二、體系面的要求 88
第四章 我國消費稅實施累進稅制之可行性檢討 91
壹、消費稅之基本概念 91
一、消費稅之定位 91
二、消費稅之意義及性質 93
三、消費稅之課徵態樣及稅捐效果 94
四、消費稅之負擔分配原則 94
(一)稅捐中立性原則及社會國原則之觀點 94
(二)量能課稅原則之觀點 95
(三)本文觀點 95
貳、消費稅實施累進課徵之可行性 96
一、累進課徵消費稅之方式 96
(一)綜合累進消費稅 96
(二)複式稅率之累進消費稅 97
(三)小結 97
二、以複式稅率累進課徵消費稅之作法 99
(一)消費財貨之範圍 99
(二)消費財貨之劃分與差別稅率之安排 99
(三)消費稅累進課徵內容之變動 100
三、累進課徵消費稅之效果 101
(一)經濟效果 101
(二)財政效果 102
(三)小結 103
參、以我國營業稅累進課徵為例 103
一、我國營業稅稅率制度之沿革 103
二、營業稅改採複式稅率累進課徵之必要性 105
(一)稅負平等的理由 105
(二)稅捐行政的理由 108
(三)小結 108
三、我國營業稅之修法建議 109
四、營業稅累進課徵之質疑與回應 111
(一)對於營業稅改制之疑慮 111
(二)本文之回應 112
第五章 結論與建議 115
參考文獻 119
附錄 126

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(一)中文部分
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四、新聞報導(按日期順序排列)
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3.反對劫富濟貧 拒絕債留子孫 稅改聯盟上街頭 反對降遺產稅,經濟日報,A4版,2008年12月14日。
4.開徵奢侈稅 藍綠都反對 珠寶精品業哀嚎 高消費族也受傷,中國時報,A6版,2009年2月26日。
5.《社論》「特別稅」更重於「奢侈稅」,工商時報, A2版,2009年3月8日。
6.地價稅房屋稅決修法調高 財部規劃後年實施 大地主的地價稅 累進稅率最高將達千分之65,工商時報,A3版,2009年11月3日。
7.學者看法/張金鶚:嚴審豪宅貸款 不必加稅,工商時報,A3版,2009年11月3日。
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五、工具書與資料庫
1.A Dictionary of Economic Terms, Concepts, Theories & Theorists。網址:http://www.economyprofessor.com/economictheories/ability-to-pay-principle.php
2.中華民國97年財政統計年報,財政部統計處編印,2009年7月。
3.立法院法律系統,網址:http://lis.ly.gov.tw/lgcgi/lglaw
4.行政院主計處,財政統計資料,網址:
http://www.dgbas.gov.tw/ct.asp?xItem=15468&CtNode=4682
5.法律案專輯 第九十三輯¬─營業稅法修正案,立法院秘書處編印,1986年2月,初版。
6.商務培訓網,商務辭典,網址:http://training.mofcom.gov.cn/jsp/sites/site?action=show&id=2517
7.財政部財政史料陳列室,網址:http://www.mof.gov.tw/museum/mp.asp?mp=1
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