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系統識別號 U0026-0507201810584200
論文名稱(中文) 論全球反避稅趨勢—探討共同申報準則對臺灣稅務環境之衝擊與因應
論文名稱(英文) The Global Trend against Tax Avoidance: Impacts of Common Reporting Standard on Taiwan’s Tax Environment and Responsive Strategies
校院名稱 成功大學
系所名稱(中) 政治經濟研究所
系所名稱(英) Graduate Institute of Political Economy
學年度 106
學期 2
出版年 107
研究生(中文) 羅佳欣
研究生(英文) Chia-Hsin Lo
學號 U16054031
學位類別 碩士
語文別 中文
論文頁數 114頁
口試委員 指導教授-周志杰
口試委員-劉亞明
口試委員-黃俊杰
中文關鍵字 反避稅  資訊交換  租稅透明度  共同申報準則  肥咖條款 
英文關鍵字 Tax Avoidance  Automatic Exchange of Information  Tax transparency  Common Reporting Standards (CRS)  The Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA) 
學科別分類
中文摘要 2016年巴拿馬文件引發各國人民對避稅議題高度關注後,各國政府開始一連串針對企業與個人海外避稅的政策,形成了一股反避稅趨勢。在反避稅過程中,發現跨國企業財務資訊不易掌握,OECD進而提倡共同申報準則(CRS),建立全球稅務資訊交換制度。本研究使用歷史制度主義的研究途徑,探討全球稅務資訊交換制度形成過程,了解各國政府推動CRS的原因差異,和目前CRS執行的成效。本研究以臺灣的稅務環境為研究重心,探討臺灣政府推動CRS的因素和比較兩岸三地轉化成國內法的情況,以及臺灣企業目前受到CRS的影響和因應情形。
本研究採用文獻分析法和深度訪談法,蒐集大量反避稅措施、資訊透明、帳戶自動交換等國內外和本研究議題相關法案與研究;深度訪談方面,則選擇具有實務經驗和代表性的四大會計師事務所CRS團隊為訪談對象,而蒐集CRS執行上的實務見解。惟本研究的資料受限於CRS第一次交換前,未來CRS參與國數量若有變化也將直接影響制度成效。
最後,本研究將「稅務資訊透明」作為解決全球避稅問題之基礎,以歷史制度主義研究途徑,解釋CRS成為全球稅務資訊交換制度的發展脈絡。臺灣政府採雙邊主管協定的方式參與CRS,雖受限於交換網絡範圍,已較過去能見度高。CRS轉化成各國國內法的過程中,會因應各國國情和反避稅意願而有差異,兼具國際性和地方性,如兩岸三地在罰則規定賦予執法機關的權力大不相同。兩岸三地執行CRS之後,改變了臺灣企業避稅手段的操作,和整體的經營思維,實務上確實有減少使用避稅天堂的現象。CRS一定程度上可阻擋規避納稅義務的心態,若搭配自願披露計畫和刑罰,更能相互呼應發揮成效,而不論是企業或是政府都應從長期戰略性的角度應對CRS的合規要求,善用臺灣CRS的時間差,及早做準備。
英文摘要 The research focuses on “Tax Information Transparency,” the basis of solving the problem of global tax avoidance, and clearly explains the developing process of how Common Reporting Standard (CRS) becomes a global tax information exchange system by adopting historical institutionalism. Part of the core elements comes from Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA), and is also influenced by some non-institutional factors. Before the exchange of CRS, Governments of most countries have launched voluntary disclosure programs to get more information about overseas assets by their enterprises and people.
CRS has given governments a right to decide the level which translates CRS’s standards into their domestic law, the research is comparing the difference between Taiwan, Mainland China and Hong Kong. And the research find a phenomenon by observing the U.S voluntary disclosure program. When the OVDP was implemented before the tax information exchange, the number of disclosure reached a peak, and the effect was gradually diminishing along with longer implementation.
Most of enterprises prefer to voluntarily report their overseas assets to get more preferential tax rates or lower penalties, rather than suffer severer punished by government. CRS makes Taiwan’s tax environment more visible, even government of Taiwan uses the bilateral CAA to participate CRS which limited the scope of the exchange network. The research also find CRS has changed Taiwanese enterprises' habits of using tax havens and the thinking about tax avoidance in practice by interviewing the representatives of the accounting profession.
論文目次 目 錄
第一章 緒論 1
第一節 研究動機 1
第二節 研究目的 4
第三節 研究方法 7
第四節 研究架構 11
第五節 研究範圍與限制 15
第二章 文獻探討 16
第一節 新制度主義理論與應用 16
第二節 企業避稅行為與稅收透明度 21
第三節 國際稅務資訊交換制度發展 26
第三章CRS的發展與變遷 34
第一節 國際間CRS的發展過程 34
第二節 臺灣參與CRS之因素 42
第三節 兩岸三地轉化CRS法規之差異 48
第四章 CRS之影響及因應 60
第一節 全球稅務資訊自動交換之成效 60
第二節 CRS對臺灣稅務環境影響 68
第三節 臺灣政府與企業因應CRS之現況 81
第五章 結論與建議 96
第一節 研究發現與結論 96
第二節 未來因應與建議 101
參考文獻 106

參考文獻 一、中文部分
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