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系統識別號 U0026-0309202004573400
論文名稱(中文) 稅務訴訟法律服務之法實證研究─以專業人士代理為中心
論文名稱(英文) An Empirical Study of Legal Services in Tax Litigation: An Analysis of Professional Agency
校院名稱 成功大學
系所名稱(中) 法律學系
系所名稱(英) Graduate Institute of Legal Sciences
學年度 108
學期 2
出版年 109
研究生(中文) 吳宜娟
研究生(英文) Yi-Chuan Wu
學號 U26021577
學位類別 碩士
語文別 中文
論文頁數 150頁
口試委員 指導教授-邵靖惠
口試委員-陳鋕雄
口試委員-鍾元珧
中文關鍵字 代理理論  法實證研究  忠實義務  獨立性  證照管制  注意義務 
英文關鍵字 Agency Theory  Empirical Legal Studies  Duty of Loyalty  Independence  License Control  Duty of Care 
學科別分類
中文摘要 我國自1990年之後,會計師與律師考試錄取相繼放寬,專業服務市場競爭日趨激烈,雙師競相爭取或拓展業務。會計師依法得代理稅務訴訟,訴訟代理向為律師專屬業務,歷次修法呈現雙師保住既有業務、拓展業務或排擠對方的企圖。然而,關於稅務訴訟代理領域的討論,比雙師執業權更重要者,乃當事人權益之保障,故本文之研究目的即在從學理上探討專業代理關係中所生問題之解決,及稅務訴訟代理權在律師與會計師間應為如何之安排於訴訟當事人權益保障較為有利。
本文從稅務訴訟代理競爭現況與相關法規發展脈絡入手,剖析目前由於會計師的經常性業務為提供企業記帳審計稅務服務,而在稅務訴訟上具有優先接案優勢,故對企業而言,會計師之稅務訴訟代理經常是延續性服務性質,律師多為階段性服務性質,另方面,會計師在法律專業不足之情形下,大型會計師事務所於承接稅務訴訟案件後,常由律師主導辦理,律師則多於訴訟階段接受委託,且多能全權處理。此外,於國外立法例中,若由專家擔任榮譽法官、技術審查官、輔助人、專家證人等,則提供了在不涉法律專業判斷的情形下適當協助法庭活動之另一種方式,對當事人權益亦較有保障。惟由於我國目前在律師與會計師對立法影響力不相上下,故相關法規現係容許會計師擁有稅務訴訟之代理權。
目前有關律師與會計師稅務訴訟代理之研究,多為比較雙師勝訴率、訴訟天期等量化研究,對於攸關訴訟當事人權益保障問題的代理服務細節,尚乏深入之探討,故筆者以採深度訪談之方式,分析律師或會計師訴訟代理之差異,透過訪談發現資訊優勢的一方在選擇是否締結代理契約上亦較有優勢,以及委託人選擇代理人時,專業與經驗是其主要考量因素,惟由於委託人對法律及爭訟解決方法理解不易,代理人能對委託人發揮極大的影響力。
上開實證訪談結果指出,在當事人與代理人資訊不對稱下,建立獎懲機制或法規制度,係為監督代理人並提升其注意義務較為可靠之方式。吾人透過代理理論之解釋,在律師及會計師的比較上,會計師較有機會發生逆選擇及道德危機,然其訴訟代理又處於「規範真空」之狀況,可以得知由倫理規範完善且較具法律專業的律師代理稅務訴訟,係對當事人較為有利。本文主張稅務訴訟應回歸律師代理為主,在有律師代理情況下,會計師可任共同代理人、專業輔佐人或專家證人,應對當事人較有保障。
英文摘要 This article aims to examine the potential issues that may arise from an agency relationship in tax litigation and find the solutions, further exploring a theoretically reasonable approach to the regulation of agency rights. This article adopts document analysis, empirical legal studies and the agency theory to explore the problems in an agency relationship in tax litigation. Our discussion of literature and empirical observation find that professional agents with information superiority tend to have a greater choice on whether to conclude an agency contract. As a result, it is easier for accountants to obtain appointment opportunities for their regular services. However, the standards on their litigation agency are not as complete as those for lawyers, so it may be difficult to effectively refrain professional agents from having moral crisis issues. As accountants mainly specialize in the clarification of facts and the communication with tax authorities and lawyers are better at in-depth legal theories, this article believes that the agency of tax affairs litigation should go back to lawyers, while accountants can be joint agents or take on the role of assistants or expert witnesses.
論文目次 第一章 緒論 1
第一節 研究動機與研究目的 1
第二節 研究問題 3
第三節 研究方法、範圍與限制 4
第一款 研究方法 4
第二款 研究範圍 7
第三款 研究限制 7
第四節 文獻回顧 8
第一款 證照管制與管制規範之形成 8
第二款 稅務訴訟代理人身分對訴訟結果影響之相關研究 9
第三款 代理理論 11
第四款 律師與會計師之法律責任 13
第五節 章節架構 15
第二章 稅務訴訟代理競爭與代理權法規之形成 17
第一節 稅務訴訟作為專業型訴訟之現況 17
第一款 稅務訴訟之特性 17
第二款 從稅務代理到稅務訴訟代理 18
第三款 稅務訴訟中使用代理人的情況 22
第四款 小結 23
第二節 訴訟業務與雙師競爭 24
第一款 證照制度與特許業務 24
第二款 放鬆管制與競爭現況 27
第三款 小結 29
第三節 專業型訴訟與專家在法庭之角色 29
第一款 稅務訴訟代理的必要性 30
第二款 專業法院之訴訟代理人 30
第三款 專業人員在法庭上的角色 33
第四款 小結 35
第四節 專業團體對證照規範變遷之影響 36
第一款 專業團體對政策形成的影響 36
第二款 相關理論與分析方法 39
第三款 稅務訴訟代理權立法活動的影響分子 41
第四款 稅務訴訟代理人資格修法歷程與影響勢力分析 51
第五款 綜合分析 62
第五節 小結 63
第三章 稅務訴訟代理關係之實證觀察 65
第一節 實證研究設計 65
第一款 訪談目的 65
第二款 訪談設計 65
第二節 實證觀察分析 67
第一款 簽約前之問題 67
第二款 簽約後之問題 70
第三款 代理關係中之成本與效益 76
第四款 代理人間的合作與競爭 80
第三節 小結 83
第四章 從代理理論看稅務訴訟代理問題之解決 86
第一節 代理理論 86
第一款 代理理論內涵 86
第二款 代理理論的分類 87
第三款 委託代理契約中的市場失靈問題及其解決 88
第四款 小結 94
第二節 稅務訴訟中代理問題之分析與解決 95
第一款 簽約前之資訊不對稱與逆選擇 95
第二款 簽約後之資訊不對稱與道德危險 96
第三款 代理成本 98
第四款 小結 99
第三節 律師與會計師之法律責任與注意義務 100
第一款 律師之民事與行政責任 100
第二款 會計師之民事與行政責任 106
第四節 律師與會計師執業道德規範─獨立性與忠實義務 110
第一款 作為公益代理人的律師與會計師 110
第二款 獨立性 110
第三款 忠實義務與利益衝突迴避 119
第四款 外國法比較 122
第五款 小結 123
第五章 結論 125
第一節 研究發現 125
第一款 代理權法規形成分析 125
第二款 稅務訴訟代理之法實證研究分析 126
第二節 未來研究建議 127
參考文獻 129
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郭哲軒,提供非審計服務與審計效果、審計效率之影響,銘傳大學會計學研究所(2017年)。
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劉虹邑,公司監控機制中簽證會計師的角色扮演,國立雲林科技大學會計系碩士班(2011年)。
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論文全文使用權限
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